对提升建筑施工企业会计信息质量的思考
    郑细钦
   建筑施工企业由于自身流动性大、施工周期长等特点，对会计信息质量有着很高的要求。认真分析建筑施工企业会计信息质量存在的主要问题及其成因，进而有针对性地提出提升建筑施工企业会计信息质量的有效途径，对推动建筑施工企业会计信息质量的提高及建筑施工企业的长远发展大有裨益。
    一、会计信息的内涵及建筑施工企业对会计信息的要求
   信息即对人类生活及生产经营活动有用、可对人们行为产生影响的数据集合，其从本质上反映出客观世界中各种事物的变化与特征，并再现了客观事物经过传递后在人脑中的状态，以此指导人类活动。会计信息即根据相应的会计制度、法律法规、方法程序等，把企业生产经营管理过程中价值运动所产生数据转换加工，使之成为有利于企业决策、满足会计管理及企业管理所需的财务信息及其他经济信息。在企业管理运用中，会计信息可用于反映过去经济活动、控制目前经济活动以及预测未来经济活动，它实则是各种利益关系的反映，也是整个会计行为系统的核心所在。
    结合自身生产特征，建筑施工企
业对会计信息既有通常意义上的要求，又有独特的要求。首先，和其他企业一样，建筑施工企业要求会计信息能够从经营管理角度出发，向企业提供真实、可靠的会计信息。同时，会计信息必须能够对企业投资者等使用者决策产生积极作用，则其必须具备可靠性、可比性、相关性、可理解性、重要性、谨慎性、及时性以及实质重于形式等特征，其中，可靠性、可比性、相关性、可理解性是会计信息应具备的首要质量特征，重要性、谨慎性、及时性以及实质重于形式是会计信息的次级质量要求，也是对首要质量特征的必要补充和完善。
    此外，由于企业生产具有流动性
大、施工周期较长、施工生产分散、地点不固定等实际特点，建筑施工企业还对会计信息提出更高的要求。一是建筑施工企业采取分级核算、分级管理的方法，以有机结合会计核算与施工生产，则会计信息须能够满足此种特点；二是建筑施工企业以定单成本计算法实施各项工程的成本核算，用来保持实际成本与预算成本之间计算口径的一致性；三是建筑施工企业须能够分阶段地完成工程成本核算与工程价款结算，则每一项会计信息都必须做到及时、可靠、真实。
    二、当前建筑施工企业常见的会计信息质量问题
    一是会计信息不对称，造成建筑施工企业资源配置效率低下。企业因选取某种特定的会计方法，使得内部会计报表在信息披露上偏向于某个特定的信息使用者，此种情况便会导致一部分人获取较多的所需信息，另一部分人则难以获取自己所需信息，最终引起企业投资成本的不断上升。这意味着会计信息的提供者和使用者之间出现了信息不对称现象，即企业管理者由于兼具会计信息提供者和内部使用者的双重角色而占据较大优势，其相对于信息外部使用者具有更大的信息优势，则其更容易美化会计报表、调节收益和盈余，而不利于市场的良性运转和企业自身的资源配置。
    二是原始凭证不可靠、报表编制不规范，使建筑施工企业很难提供真实、完整的会计信息。目前，在建筑施工企业财务问题中，使用假发票、以假工程决算报销入账等现象十分严重，比如在报表编制上粉饰报表内容，故意漏编、漏报一些重要性会计信息，以此谋取个人或小集团的私利。再比如，某些实施内部经济责任的建筑施工企业，其对分公司项目经理部所上缴款项采取不同的会计处理方法，致使不同企业的同一报表项目丧失可比性。原始凭证失真导致会计信息失真，以及会计报表编制的不规范，造成建筑施工行业的混乱状况及建筑领域的经济犯罪。
    三是会计信息数据单一化，指导性较差。就现有建筑企业报告分析，财务信息是主要的会计信息类型，其揭示范围局限于企业财务会计确认与计量的交易和事项，关于非财务信息的内容则较少涉及。但事实上，企业所处环境及自身不断发生变化的客观现实，要求企业须能够预测未来发展状况，而完全依赖于过去财务数据的做法是不妥当的，甚至某些非财务信息较财务数据更具指导意义和利用价值。如果建筑施工企业所披露会计信息仅仅用以反映自身业绩，则不利于建筑行业的整体评价，也不利于外界对建筑施工企业的全面衡量。
    四是会计报表中收入与成本的确
认不甚合理，会计核算随意性大。通常情况下，建筑工程的开工及完工日期会分属不同的会计年度，这要求建筑施工企业应合理、规范地实行工程结算收入与结算成本间的配比。但由于实际操作中的各种因素影响，建筑施工企业往往会违背会计原则，将工程结算收入随意调节，工程结算成本乱摊乱计，致使企业收入与成本的信息不真实、不可靠，对会计信息作用的发挥产生直接性不利影响。
    三、建筑施工企业会计信息质量问题的成因分析
     针对建筑施工企业的生产经营特点，以及上述其存在的诸多问题，可探究现有问题的主要成因如下：一是利益驱动。经济利益的驱使是多数建筑施工企业热衷于会计造假行为的主要原因，在承包经营责任制度下，不乏建筑施工企业管理者出于扩大经营业绩和完成考核指标的目的，冒险违反会计准则及制度，指使或强迫会计人员擅自更改会计信息，或者编制虚假财务会计报告，以能够偷逃税收、少交管理费，最后造成会计信息质量的下降。
    二是会计人员素质尚待提升。就我国建筑行业会计队伍整体情况来看，会计人员专业素质和业务水平普遍不高，比如有些会计人员是由别的行业人员中途转入会计行业，或者有些会计人员虽有一定的理论知识却无实践经验，又或者有些会计人员不注重新知识的学习和掌握，对新出台的会计制度也是知之甚少，加之少数会计人员职业道德素养偏低，便导致建筑施工企业会计信息质量下降。
    三是相关法律法规有待完善。目
前，我国并未真正形成健全、完整的财会及审计法律法规体系，所建立的法律法规仍旧存在诸多不严密之处，甚至一些法律法规间存在许多矛盾，这给法律执行带来漏洞和难题。而且，现行会计制度还缺少对未来会计环境变化的科学性、前瞻性分析和预测，导致新事物、新问题出现时缺乏相对的解决对策，会计信息质量随之受到影响。
    四是会计监督体系功能不健全。当前，我国会计监督体系表现为“三位一体”，即实施会计监督、内部审计监督及外部监督的三方力量监督形式。具体来讲，企业会计人员以内部人身份实施监督，其必然倾向于维护自身利益，使会计监督效果大打折扣；企业内部审计监督不完善，难以发挥内部审计应有的监督职能；在社会监督上，注册会计师本应以客观公正的立场确保会计信息的真实可靠，但因利益、职业道德等因素影响，使之存在一些不良行为。而会计监督体系上的缺陷在建筑施工企业中表现得尤为突出。

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