公路施工企业内部会计控制问题研究
    赖雪英
    公路施工企业内部会计控制的实施，既要考虑公路施工企业生产经营的实际特点，又要在内部会计控制理论框架范围内展开。详细分析企业面临的内部会计控制问题，并有针对地解决，对提高内部会计控制质量很有帮助。
    一、公路施工企业内部会计控
制的基本原则在对企业内部各项成本费用展开内部会计控制的过程中，公路施工企业须坚持相应的基本原则，具体包括：1．全面控制原则。即公路施工企业应针对施工成本实行全员控制及全过程控制。作为一项综合性的指标，施工成本状况密切关系到项目组织中不同部门、各个班组的工作业绩，以及每位职工的切身利益。一旦企业施工工程项目确定，则自施工准备开始至此项工程竣工交付使用后的保修期结束，此过程中任何经济业务均应纳入内部会计控制范畴内。
    2．成本最低原则。即公路施工企业所展开的内部会计控制，其根本目的在于借助于成本管理各种手段及方法，致力于施工项目成本的降低，以达到施工成本最低的目标。但应注意的是，成本最低不等于盲目最低，既要深挖各种降低成本的能力，又要充分考虑实际情况，确定主观努力下可能达到的合理性最低成本水平。
    3．重点控制施工过程的原则。即公路施工企业应以施工过程为重点，实施具体的内部会计控制措施。在施工准备阶段，会计控制目的在于为施工过程阶段的会计控制做好准备，待到工程项目竣工阶段，企业盈亏基本确定，会计控制已无太大意义，则施工阶段所进行的会计控制才会对公路施工企业经济效益的高低起到关键性影响。
    4．责、权、利相结合的原则。
    即公路施工企业要严格遵守经济责任制规律及要求，落实责、权、利分明的制度，使内部会计控制真正发挥及时、正确、有效的作用。尤其在工程项目施工阶段，所涉及工作人员如项目经理、各个施工队、业务管理人员、工程技术人员等，均肩负有一定的、相应的成本控制责任，须构建整个施工项目的会计控制责任网络，谁控制、谁负责，以及谁承担、谁受益，使各个工作者绩效和收入与付出和责任成正比。
    二、目前我国公路施工企业内部会计控制存在的主要问题分析
     目前我国公路施工企业内部会计控制的基本现状，可发现其控制体系主要存在以下问题：
    1．内部会计控制工作难度较大。
    从公路施工企业行业特征分析，在某个具体的项目施工过程中，牵涉到较高的技术含量、较复杂的技术工艺，需要较快的新材料及新技术的推广速度，要求较多品种的工程材料，且各个材料会受到质量和规格不同的影响而发生较大的价格差异，使得企业在作定量分析及编制预算时难以统一口径。因此，最终增加了公路施工企业内部会计控制成本，并使控制难度增加。
    2．内部会计控制认识偏颇。为了实现内部会计控制的良好效果，公路施工企业应实施事前、事中、事后的全面控制类型。但当前企业多以事后控制为主、事前及事中控制为辅，甚至有企业忽视事前和事中控制的作用，比如有的公路施工企业只有事后核算与分析，缺少相应的事前预测与决策以及事中及时监控调整，最后导致企业事前所编制计划不完善、不科学，事中控制缺乏针对性和有效性。
    3．内部会计控制执行力较差。在公路施工行业，不乏企业领导者忽视内部会计控制的作用和重要性，尤其是竟有部分管理者自身都无法在会计控制制度范围内做事。一直以来，我国公路施工企业管理者中都有重生产轻经营、重开发轻内部管理的错误思想，比如，有的管理者将内部会计控制仅视为财务管理部门的职责；再比如，有的高层领导者进行越权管理，阻碍内部会计控制制度的实践。
    三、公路施工企业内部会计控制的有效举措
    1．加强公路施工企业会计人员业务素质建设。公路施工企业应确定企业内部会计人员长期培训规划，将财务人员培训事宜设定为较长时期内的工作重点，使得会计人员在多种培训方式的渠道下，逐渐成长为兼具财务管理和施工生产管理双重能力的复合型人才。此外，会计人员还应在认真完成日常性会计核算及报表工作情况下，重视公路施工企业的生产管理，积极参与到企业经营管理的各种预算决策活动中，努力探寻降低公路施工成本的新思路。
    2．实施会计委派制。在会计委派制的综合措施下，公路施工企业总部掌握有对各个施工项目中会计人员的统一管理权，即各会计人员的人事关系始终保留在企业总部，其收入经企业总部统一发放到每个人手中。则会计人员将因为自己独立的经济地位而保持其相应的客观、独立、公正的立场，规避项目经理胁迫会计人员营私舞弊的不良现象。
    3．建立项目经理激励机制。项目经理管理是公路施工管理中的一个关键环节，对项目经理实施相对的激励政策，将极大地促进施工成本的最小化以及施工的良性进展。从企业委托人与代理人目标的差异性入手，公路施工企业应积极采取各种激励机制和措施，促使项目经理能够在追求自身利益最大化的同时，促进企业价值最大化的实现，为此，公路施工企业可首先实行物质激励，将项目经理的奖金部分与项目效益紧密联系；其次，实行控制权激励，即给项目经理一定的职位特权和职位消费；最后，实行精神激励，即对项目经理给予精神上的满足，比如社会荣誉、职业声誉以及公众的认可和尊重等。
    4．开设公路施工企业内部银行。
    企业内部银行综合商业银行的信贷与结算职能及管理方式，将有助于公路施工企业内部结算、及时监督和资金融通。
    在内部结算上，能够以统一的内部结算价格与支付手段，及时准确地核算企业内部材料、人工、机械及各种费用的发生和支出状况；在及时监督上，能够以统一的财务收支计划、各项资金定额及结算制度、经济责任指标体系以及内部价格体系，防止不合理开支及资金外流现象的发生，改善乃至杜绝各种违法乱纪行为；在资金融通上，能够以银行的信贷机制，实现资金有偿使用，并发挥利息杠杆调节作用，降低对外贷款量，消除资金使用过多或过少问题，提升资金的使用效率。
    四、结语
公路施工企业内部会计控制是一个系统性工程，从目前其现状出发，综合考虑内部会计控制的各项基本原则，提出内部会计控制的有效措施。在上述论述之外，公路施工企业内部会计控制还应考虑自身具体性内部控制制度，使之可操作性强。同时，要及时探寻可能存在的重大缺陷，恰当制定相应的内部会计控制评估制度，并采取相关措施加以补救，使得公路施工企业内部会计控制制度在满足自身特点和突出自我个性的两种作用下，与会计控制总原则保持一致，且体现一定的灵活性，最终形成一种内部自我协调、相互制约的检查监管机制。
    （作者单位：龙岩市公路工程处） 返回栏目页：会计研究论文