施工企业建造合同会计核算面临的问题及解决办法
    马晓燕/青建集团股份公司
    【摘　要】　在具体的执行建造合同过程中，由于建筑市场还不规范，有的工程项目建设工期长，经常发生设计变更，有的工程项目合同总价不确定，合同总价变化较大；有的工程成本受市价影响较大，难以准确预计合同总成本、合同总收入等，对于施工企业建造合同会计核算面临的问题，本文提出了几点解决方案。
    【关键词】　施工;　合同　;会计核算
    建筑业作为国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济影响巨大。在市场经济取代计划经济后，建筑行业实行了招投标制，以合同确定承包商和客户的经济关系，明确其权利和义务，并作为承包商结算工程款、客户支付工程款的法律依据。
    建造合同准则作为施工企业进行决策、考核的重要依据，其规范了企业收入、利润、成本的基本确认原则。但在具体执行过程中，由于建筑市场还不规范，有的工程项目建设工期长，设计变更频繁；有的工程成本深受市价的影响，预计合同总成本、合同总收入等难以确定；有的工程项目合同总价难以确定，合同总价变化较大。对于施工企业仍面临许多难题与困惑，本文提出几点粗浅的看法。
    一、施工企业建造合同会计核算面临的问题
    （一）建造合同有相当大的不确定性
    可靠地估计合同总收入比较困难。合同总收入不仅仅包括合同初始收入，还有合同变更、奖励、索赔等。合同预计总成本的估计也存在不少难度，比较准确地预测合同总成本，执行建造合同准则，需要财务部门与其他各部门的配合。如果其他部门没有有效地配合，预计合同总成本的随意性就会比较大。此外，多数施工企业没有形成一套完整的企业内部定额，也没有成本预测方面的资料积累，其他部门即使配合密切，预计的合同总成本也不准确。
    估计合同相关的经济利益能否流入企业的主观性比较大。经济能否流入企业在实际中的界限并不明显，可是两种判断所反映的财务状况却迥然不同。
    （二）核算项目部成本的水平有限
    施工企业临时组建的特殊工作机构——项目经理部，其任务主要是按照建造合同与发包单位办理工程结算。项目部对资金有直接管理的权力，是建造合同的主要会计核算主体，最能直观地反映工程收入和成本。项目部的管理手段落后，管理水平低下，建造合同会计核算的准确性深受其影响。
    （三）会计人员职业道德水平低、素质差
   部分项目部内部控制制度存在缺陷、会计人员理财观念落后、会计核算工作中有章不循，不规范工作，不注重吸取新的财务知识，仅仅拘泥于领导的指示。会计人员对经济事项的合法性、真实性不进行监督，甚至无视国家财经纪律，法制观念淡薄，截留收入、乱借款、挤列成本、乱担保。
    （四）我国的建筑市场还不规范
国家为了营造公平的市场竞争环境，制定了一系列的法律法规来规范建筑市场，取得了良好的效果，可是发包方故意拖欠工程款，拖延工程结算时间的现象屡禁不止。其不仅影响了施工企业的资金金流入，也阻碍了企业的进一步发展。
    二、施工企业建造合同会计核算面临的问题及解决办法
    （一）建造合同的管理需不断加强建造合同的一个重要前提——实行具体会计准则，就是承包企业与发包单位要规范地签订建造合同，减小建造合同的风险，维护正常的市场经济秩序。施工部门还应监督管理合同执行全过程，对因非可控因素、变更设计造成的工程造价变化，应及时取得发包单位的签认，以方便财务部门进行准确、及时地计算。
    （二）提高成本的预测与控制能力
   施工企业应充分利用实施建造合同的契机，将成本预测与控制有机地结合。目标成本管理应该是施工企业首先深化的方向。目标成本兼有成本属性和目标属性，是施工企业的一项重要的经营管理指标。在企业的经营目标的框架下，会计部门应该联合行政管理、采购、机电和工程、劳动工资等相关责任部门，在对工程项目建设的内外环境认真分析的基础上确定目标成本。确定目标成本，既有助于在实行建造合同时准确估计合同的预算成本，又可挖掘企业潜力，加强成本管理，还可用于考核和评价企业各部门的工作业绩。目标成本是实现市场与企业内部机制对接的关键。
    （三）建造合同成本核算的各项工作
    应做好应建立财产物资的收发、转移、领退、清查和报废制度；制定人工、机械、材料等各项企业内部定额；完善计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算的基础准确可靠。财务部门必须系统、及时地反映和核算实施建造合同发生的各项经济业务，划清未完成合同成本与已完成合同成本的界限、当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限。
    在施工过程中合约部门在施工前期编制的预计总成本、预计总收入、预计项目毛利是执行建造合同准则的基础;财务部门归集项目发生的实际成本，是确认成本、收入、毛利的依据;各部门每月进行的项目成本分析是加强项目成本管理的手段。
    （四）对建造合同收入的动态加强管理
    发包单位与施工企业要规范地签订建造合同，减小建造合同风险，确保建造合同的有效执行，并且维护正常的市场经济秩序。签订一个项目合同后，施工企业要及时编制合同总收入预算，总收入包括业主奖励收入、合同内收入和变更索赔收入。合同不能随意确认因奖励、变更、索赔等形成的收入。应监督管理合同执行全过程，对因非可控因素、变更设计造成的工程造价的变化，财务部门准确、及时地计算，真实反映施工企业的经营业绩，应及时取得发包单位的签认。

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