三、规范中小高科技企业研发支出会计处理的建议
    合理的研发支出会计处理模式应该符合企业的实际情况。既要考虑企业研发投入产出的特点，也要正视企业内部制度的不完善。因此，基于当前我国中小高科技企业研发支出会计处理的现状和问题，提出以下建议。
    （一）采用成果决定法对研发支出进行会计处理
     为了降低中小高科技企业研发支出财务处理的难度，使无形资产的摊销符合配比原则，并同时消除企业利用研发支出进行利润操纵的现象，应采用单一的会计处理模式对同一研发项目进行核算。我国中小高科技企业研发投入大，所以研发成功项目的研发支出应该计入无形资产，否则将造成企业价值低估、利润虚减的现象；研发失败率高，所以不能把所有的研发支出全部作为资产，否则将造成企业价值高估、资产无法给企业带来经济利益流入的问题。因此，我国中小高科技企业可以采用成果决定法对其研发支出进行会计处理。该方法主要是根据研发项目的最终结果来决定是采用资本化还是费用化的会计处理方法。笔者在该方法的基础上，设计了以下研发支出会计处理模式。
    中小高科技企业可以沿用现行的“研发支出”账户对其研发支出进行账务处理。在“研发支出”账户下按研究项目设置二级明细科目，并按“人工费”“、材料费”“、外协加工及测试验证费”等设置明细项，按年归集研发项目所发生的支出。如果项目研发成功，则将“研发支出”账户中归集的费用连同申请费、律师费等相关费用的总和转入“无形资产”账户。在项目研发失败的情况下，若发生的研发费用较少，可一次性计入当期损益；若研发支出数额较大，那么可以在确认研发失败时运用“以前年度损益调整”科目将“研发支出”里归集的费用从研究开始的年度起追溯调整到发生年份。
    该研发支出会计处理方法操作简单。由于研发项目成功与否是确定的事实，无需主观判断；同一项目的支出采用的是单一的处理方法，企业也就不能利用研发支出进行盈余管理。所以，该方法弥补了有条件资本化研发支出处理模式的不足。此外，采用“以前年度损益调整”科目对失败项目的支出作调整，一方面符合会计分期原则即费用按发生的年份冲减其利润，另一方面通过会计报表相关项目的年初数、上年数（如果提供比较会计报表的话）的调整，在一定程度上防止企业利润波动过大。
    （二）提高会计人员的素质，完善审计制度
     针对目前中小高科技企业会计学人员业务素质低的现状，财政部门应该加强对其会计人员进行业务培训，组织他们学习会计法、会计准则、会计制度，熟悉国家的有关方针、政策和法律、规章；利用咨询会、上门服务等多种形式，定期为中小高科技企业研发支出会计处理方面进行指导。从而提高中小高科技企业会计人员的素质，加强中小高科技企业会计人员的业务处理能力。
    同时，相关审计部门还应完善中小高科技企业研发支出的审计制度：会计师事务所在对中小高科技企业研发支出进行审计时，除了要对其研发支出的真实性进行审计的同时，还要审核其是否存在长期挂账的研发失败项目。对于中小高科技企业不真实的研发支出和长期挂账的失败研发项目，审计部门要提出调整要求。
    总之，只有提高会计人员的素质，完善相关的审计制度，才能保证中小高科技企业的研发支出会计处理真实、清晰，才能保证新的研发支出会计处理模式得到彻底的实施。●
    【参考文献】
    ［1］杨松令.中小企业会计管理问题研究［M］.北京：中国人民大学出版社，2004.
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