论我国企业现阶段的会计目标
    蒋昕
    一、如何认识会计目标
    （一）会计目标
    会计目标是指在一定经济环境下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。会计目标是会计职能的具体化，因此，会计目标不能超越会计职能，否则，会计目标就无法实现。
    我们认为，在会计产生、发展和完善的历史进程中，会计目标也在发生变化。在古代会计阶段，会计的本质仅仅是为了朝廷的各个职能部门或商业、手工业等单位业主服务的一种计算技术和管理工具，其职能只能是核算。在近代会计阶段，会计的本质则演变为提供以财务信息为主的经济信息系统。通俗地说，会计主要就是计账、算账、报账，附带地对经济活动的合法性、合规性进行监督，其职能也就演变为核算和监督。到了现代会计阶段，会计的本质不仅仅是以提供财务信息为主的经济信息系统，同时也是一项管理活动。也就是说，会计除了记账、算账、报账之外，也要用账，即直接参与特定会计主体的经济管理活动，会计职能也就演变为核算和管理。基于此，我们将现代会计目标定义为：“会计目标是以提高企业资金利用效率为基础，实现企业利润更大化为根本目的，按照会计法规进行会计核算，依据企业目标实施会计管理，向会计主体内外部信息使用者提供有助于经济决策的以财务信息为主的经济信息。”会计目标指明了会计实践活动的目的和方向，同时也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。不过要真正发挥会计目标的作用，还必须明确会计分部目标或具体目标，由于现代会计具有“核算”和“管理”两项职能，相应的，会计目标也分为“会计核算目标”和“会计管理目标”两个分部目标。
    （二）“财务会计报告目标”不等于“会计目标”
    对于会计目标的认识，迄今为止，我们除了发现泛泛而谈的有关会计目标的“决策有用观”和“受托责任观”两种观点，还没发现哪一个权威机构或权威会计专家，给出我国企业现阶段的具体会计目标，以至于有些人就把“财务会计报告目标”误解为“会计目标”。
    《企业会计准则———基本准则》明确指出：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”显然，不管从字面上理解，还是从内涵上理解，财务会计报告目标都不等于会计目标。
    提出上述我们认为理性的、现实的我国企业现阶段的会计目标，目的是将其作为一个靶子，供会计同行们批评指正。
    二、对会计目标的理性认识
我们将会计目标作上述定义，是基于现代会计的职能、企业会计准则（是对会计核算的规范）和企业的现实情况的理性选择，人们所以将会计报告目标当成会计目标，一是没有看到会计法、企业会计准则主要是对会计核算的规范，误以为会计法、企业会计准则是对全部会计活动的规范；二是受传统会计观念的影响，以为会计就是记账、算账、报账的，而忽略了会计的用账作用。现代会计不仅要进行会计核算，更要实施会计管理。在会计总目标下，也就有了会计核算目标和会计管理目标两个分部目标，分述如下：
    （一）会计核算目标
    会计核算目标是以《会计准则》为依据，向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会计信息为主的经济信息，如实反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息使用者做出经济决策。
    以《会计准则》为依据是指从记账方法、记账基础，到会计要素、会计核算的基本前提、会计核算的程序和方法，都严格执行企业会计准则的规定。会计信息使用者包括企业管理者、投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。信息质量要求是指会计核算必须遵循的真实性、决策有用性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性、及时性和实质重于形式等要求。财务会计信息是指企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。
    在会计核算目标下，还可以确定某一阶段的会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等具体目标，由于会计确认、计量、记录的结果最终都要通过会计报告来体现，会计确认、计量、记录都是为了保证财务会计报告真实、完整、可靠和相关。因此，会计核算目标就是财务会计报告目标，财务会计报告目标仅仅是会计核算目标，是会计目标的一个分部目标，不能代替会计目标。
    （二）会计管理目标
会计管理目标实质上就是财务管理目标，只要分析一下历史就不难看出，财务管理的职能都是通过会计工作来实现的，很多企业会计与财务不分家，同属一个会计机构，具有相同的会计职称。即使在理论和实践上，把它们区分为不同的学科和不同的职能部门，也割不断它们之间的内在联系，因为财务管理是从管理的客体出发，回答管什么的问题，而会计管理是从管理的主体出发，回答怎样管的问题，管理的对象是完全相同的，都是企业会计六要素抑或资金运动，因此，不管财务管理主体和会计管理主体是企业的两个平行主体，还是同一个主体，它们的目标都是相同的。目前对财务管理目标有多种提法，但没有一种是大家都认同的，简单评价就是：“理想的不现实，现实的不理想。”比如最具影响力的企业价值最大化、相关者利益最大化等就是既不可望，又不可及的理想目标，是永远也达不到的。如果在理想和现实中选择，还是选择现实的目标，至少在现阶段，我们认为：会计管理目标就是“提高资金利用效率的基础上，实现企业利润更大化”。因为它不仅是现实的，也是评价企业业绩优劣的核心指标，更是所有企业一直追求的并不断为之奋斗的目标。尽管有人提出，不同企业的财务管理目标，不一定完全相同。我们认为：只要是以营利为目标的企业，其财务管理目标，也就是会计管理目标，都是相同的，不同之处仅仅是会计管理目标下的具体目标，因为会计管理目标离不开企业目标———“生存、发展、获利”，而获利是根本。
    在会计理论结构中，会计目标是会计核算和会计管理的出发点和归宿，也是会计理论的逻辑起点，因此，对会计目标问题的研究是会计理论研究中的一个重要课题。在会计实务中，会计目标是确定会计任务、制定、改进和评价会计程序和方法的依据，也是会计核算和会计管理的驱动力。
    （作者单位：广东海洋大学寸金学院） 返回栏目页：会计研究论文