(五)制度执行失范和制度间制约机制不健全
    会计准则实际上确立的是一项产权制度，这项制度界定了信息使用者(主要是投资者)对会计信息的产权以及相关法律关系。但在现实生活中，信息提供者(主要是上市企业)屡有侵权行为，即存在企业会计造假、会计信息失真现象，严重地损害了信息使用者的权益。究其原因是没有有效地执行会计准则，并且，我国监管部门对于企业的会计违法侵权行为往往重视不够、规范欠力度、执法不严，一些地方部门甚至为了局部利益包庇纵容，违法不究。此外，我国审计制度缺乏独立性。审计制度是检查会计准则实施与否、监督会计行为恰当与否，以保证信息披露的公允性的约束机制。审计结果的公正性有赖于审计过程的独立性。而我国的社会审计过程并非独立，究其原因:企业既作为被审计者又充当委托人。上市企业的双重身份直接损害了审计过程的独立性。
    三、我国会计准则变迁的策略
(一)实现强制性制度变迁与诱致性制度
    变迁相结合会计准则是一种保障会计经济主体利益、激励经济主体积极性和实现资源有效配置的制度安排，这种制度是以法律(或准法律、或公认)的形式做出的一些规定，而且是通过强制性的形式实现的。但企业有自己的利益偏好，按照资源有效配置原则，合理制定具体的会计规则并实施，以实现其利益的最大化，是企业的正当权益［10］。所以，会计准则的制定，也应该考虑具济主体的利益，且由于交易费用的存在，会计准则的变迁须做到强制性变迁与诱致性变迁的相互结合、相互补充。当前，我国政府已对会计改革做出了整体规划和统一布置，将来的会计准则变迁可以借鉴英美的准则制定模式，由民间职业团体自行或者在政府的授权监督下来制定具体会计准则。即应确立“通用会计准则由政府或其授权机构制定，经营者即企业享有剩余会计准则的制定权和通用会计准则的选择权，民间独立审计机构具有会计准则的制定与执行的监督检查权”的基本模式，以实现会计准则制定变迁的权力分享和制衡机制，提高准则技术水平，增加准则供应量，降低准则的运作和执行成本，达到会计准则经济效果的帕累托优化。
    (二)会计准则创新的路径选择
如果说原来会计制度创新对计划经济时代的制度有着强烈的依赖，也就是初始的制度决定了制度创新的路径，从而导致了某些制度的严重短缺和制度执行的严重失范。那么将来的会计准则创新，其初始制度的选择必须摆脱当前的制度缺陷。为此，要把握三个方面:一是新路径的选择必须以市场经济为背景，摆脱原有的“路径依赖”。二是新路径的选择必须体现制度的经济效率，把经济效率放在重要位置。三是新路径必须设置动态修正机制，不断矫正路径偏差，避免再度出现“体制锁定”，使会计制度创新沿着市场经济要求的目标前进。
    (三)打破意识形态刚性，突破“体制锁定”
    在计划经济体制下，统一会计制度曾有过它的历史作用，但在当前建设社会主义市场经济的新环境下，如果依然沿袭原有意识形态、坚持原有意识形态理念结构，制度创新又会出现新的“体制锁定”。因此，必须打破原来旧体制下的观念，构建适应市场化、贸易自由化和经济全球化的会计准则。
    (四)不断增加知识存量，推进技术进步
    人们(包括致力于创新的行动集团和受所要创新制度约束的集团)对所要创新制度认识的不断进步，将会降低制度变迁、创新的成本。具体到会计准则变迁，就是说会计准则知识的存量在相当程度上决定了会计准则变迁的方式和内容，有关会计准则知识的进步，将会推动原有制度的修订和新准则变迁的发生。
    所以为了更有效地进行会计改革，会计实务界应不断学习新知识、新技能，接受再教育，高等院校、理论界应加紧研究新问题，并积极向先进国家借鉴、交流，积累起充足的知识存量。同时，还必须通过技术创新来为制度创新提供机会、空间和动力。只有把制度因素和知识、技术因素结合起来，当前的会计准则变迁才能取得理想的结果。
    (五)完善制度制约机制，强化监督，尽力减少制度执行的失范行为
    一是要强化制度间的相互配合，即改革要综合进行，在主要制度创新的同时，配套制度的改革要同步进行，避免相关制度之间缺乏制约机制。二是对制度执行失范要严厉打击，避免因某些制度执行失范而引起各种制度相继执行失范的“示范效应”［11］。制定会计准则的关键是贯彻和执行，在我国当前，强化会计准则的执行机制显得尤其重要而迫切。因此，在加快我国会计准则的制定和完善工作的同时，应强化会计监管，确保会计准则制定发布后得到有效的实施。在这一点上，我们要严格按照《会计法》以及其他有关法规的规定，做好各项会计监管机制的建设，强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效;界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和范围，合理分工、落实责任、形成合力;做到执法必严，违法必究，加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作用。
    ［参考文献］
［1］林毅夫.关于制度变迁的经济学理论:诱致性变迁与强制性变迁［M］.上海三联书店，1994.
［2］(美)R·科斯，A·阿尔钦，D·诺斯等.财产权利与制度变迁———产权学派与新制度学派译文集［M］.上海三联书店，1994.
［3］卢现祥.西方新制度经济学［M］.中国发展出版社，1996.
［4］汤云为，钱逢胜.会计理论［M］.上海财经大学出版社，1996.
［5］(美)罗伯特·W·英格拉姆.财务会计［M］.中国社会科学出版社，1997.
［6］陈信元，金楠.新中国会计思想史［M］.上海财经大学出版社，1999.
［7］(德)柯武刚，史漫飞.制度经济学［M］.商务印书馆，2000.
［8］刘峰.会计准则变迁［M］.中国财政经济出版社，2000.
［10］(美)斯蒂芬·A·泽弗，贝拉·G·德兰.现代财务会计理论———问题与争论［M］.经济科学出版社，2000.
［11］林钟高，赵宏.会计准则经济论纲［M］.立信会计出版社，2001.

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