（二）公允价值概念再思考
从计量角度而言，资产或负债是未来经济利益流入或流出的折现值，因此将对未来的估计包含在今天的财务报表中具有理论依据。所有权与经营权的分离，导致会计以受托责任为目标，在这一目标指引下，重视历史成本计量，同时配以信息披露，披露无法通过计量而进入财务报表的信息，以解决信息使用者的决策有用目标。在有效市场理论指导下，会计目标逐渐转向决策有用性，信息观成为指导会计准则制定的主要观点。
    在信息观的指导下，Barth（2006）指出，财务报告的目标在于决策有用性，当期财务报表包含未来估计有利于提供决策有用性信息，会计准则制定机构因此关注公允价值会计。公允价值是面向市场、以假想交易为对象的一种估计价格（葛家澍，2007），公允价值自身的特点使得公允价值的表现方式存在三个层次：第一层次，活跃市场上相同资产或负债的报价；第二层次，不存在活跃市场，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的价格；第三层次，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，采取估值技术等确定资产或[本论文由www.lwkoo.cn毕业论文酷整理排版，转载请注明出处]负债的价格。从上述三个层次来看，在进行会计政策选择时，只要管理层提供足够理由和证据就可以根据交易目的选择利益最大化的公允价值计量方法，使得公允价值在某些情况下，既可表现为历史成本，又可以是重置成本、可变现净值或现值。概念的特点使其成为一种复合型计量属性，作为一种虚构概念，必须通过交换或计量合法通过其他方式体现其价值。
    三、公允价值概念应用条件———权利对等与信息对称
（一）IASB和FASB关于公允价值概念的比较
比较IASB和FASB的定义，IASB为公允价值描绘了一种理想状态，但公允这一概念上的模糊必然导致应用的误区。在FASB的概念中，“市场参与者”包含了“熟悉情况的当事人”，也包含那些不熟悉情况的当事人，“有序交易”则有多次交易的含义，从概念的应用上看，IASB的公允价值概念具有更强的实用性。
    （二）公允价值概念的应用条件
公允价值不是从某种量化方法出发，而是从产生计量结果的交易状态出发，通过保证交易的公平性来确保计量结果的合理性。在市场经济中，价格实质上是对经济资源背后权利的定价，通过价格体现的公允价值天然地和权利定价联系在一起。IASB和FASB的定义尽管表述上存在差异，都需要两个条件，其一为交易双方权利的平等，其二为交易双方信息的对称。以IASB的定义为例，“熟悉情况”指当事人掌握的信息对称，“自愿”是建立在双方权利对等的前提下。FASB则以“市场参与者”与“有序交易”确定了交易双方权利对等和信息对称两个条件。
    可以利用矩阵表示信息与权利的四种组合，公允价值是在两个条件同时具备下的一个假想价格，而且这种价格有三种方式体现（存在活跃市场、不存在活跃市场有类似交易，不存在活跃市场无类似交易），管理层可以根据合同约束选择效用最大化的计量方式。
    无论是技术原因还是非技术原因，实务中的大多数交易中显失公允的交易较多，更成为上世纪末企业操纵利润的工具。因此，在使用公允价值的过程中，具体的操作规范需要从权利与信息两方面逐步朝公开、透明的方向引导规范。最近国际财务报告准则征求意见稿提议将公允价值定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格”（退出价格），这一定义与FASB的定义“在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或转移负债支付的价格”已基本相同。在实际操作中，相应的技术问题还需要通过制度安排平衡规范市场参与方的权利，同时建立合理的信息披露制度，特别是估值技术的披露。
    在转型经济背景下，新会计准则体系需强调受托责任，与此相应，在计量属性上需要历史成本计量；重视资产负债观的新准则体系也重视会计信息决策有用性，这就需要公允价值计量。我国会计准则赋予五种计量属性平行地位，然而公允价值作为复合计量属性，实际应用中会有多种表现形式，与其他四种计量属性存在交叉，实际应用上需区分公允价值与其他四类计量属性的关系，需要有信息对称与权利对等的条件。
    ［本文系上海市教育委员会重点学科建设项目（批准号J51701）、上海高校选拔优秀青年教师科研专项基金（批准号SLX08003）和上海市教育委员会科研创新项目（09YS434）阶段性研究成果］"
参考文献：
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    ［2］葛家澍：《关于在财务会计中采用公允价值的探讨》，《会计研究》2007年第11期。
    ［3］陆建桥：《关于会计计量的几个理论问题》，《会计研究》2005年第5期。
    ［4］孙铮、刘浩：《公允价值的目标论与契约研究导向———兼以上市公司首次确认辞退补偿为例》，《会计研究》2008年第1期。
    ［5］王跃堂、周雪、张莉：《长期资产减值：公允价值的体现还是盈余管理行为》，《会计研究》2005年第8期。
    ［6］Barth，M.E.，http://www.lwkoo.cn Standard-setters，measurement issues，and therelevance of research.Accounting and Review，2007.
［7］Barth,M.E.,Beaver,W.H.,Landsman,W.R.Value-relevanceof banks fair value disclosures under SFAS 107.The AccountingReview,1996.
［8］Beaver,W.H.,Financial reporting,an accounting revolution.
New Jersey:Prentice Hall,3rd edition.,1998.
［9］Ohlson,J.A.Earnings,book values,and dividends in securityvaluation.Contemporary Accounting Research,1995.
［作者系上海财经大学管理学博士］

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