（四）编制分部报告
分部报告是通过将企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息，按地区、行业和产品类别等分解归类，向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息，使信息使用者及时了解各行业、各地区分部的具体情况。国际会计准则委员会1981年发布的第14号国际会计准则《财务信息分部报告》，就要求上市公司提供行业及地域的分部信息，并已于1997年正式出台了《分部报告》会计准则。我国证监会对上市公司披露分部信息也作出了有关规定，要求上市公司按行业、地域分类，提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净资产的信息。财政部在其颁布的《股份有限公司会计制度———会计科目和会计报表》中，也要求将分部营业利润和资产表作为公司对外提供的四个附表之一。与国外相比，我国企业披露的分部信息仍然较少，分部划分也不够明确，还有待于进一步规范和完善.
（作者单位：平顶山市卫生学校）审计是因授权管理经济活动的需要而产生，受托经济责任关系，才是审计产生的真正基础。与国家审计有关的受托经济责任将国家审计定格在国家政体运行中发挥作用，与内部审计有关的受托经济责任将内部审计定格在企业管理中发挥作用，而与注册会计师审计有关的受托经济责任则将注册会计师审计定格在商品经济秩序中发挥作用。商品经济秩序的形成，标志着股东、债权人与企业管理当局之间新型的受托责任关系的最终确立。因此，注册会计师审计的产生和发展，归因于股份公司所有者为保护其财产的需要和社会对公司受托责任履行情况信息需要的增强.
一、受托经济责任———审计产生的前提条件
当财产管理制度发展到财产所有权和使用权相分离时，财产资源的所有者将财产委托给他人管理，受托人对委托人承担受托财产管理的所有责任，即负有受托经济责任。一方面这种受托经济责任建立在双方相互信任和管理者对所有者忠诚的基础上，即财产所有者愿意把拥有的财产委托给受托人经管，并相信其将以最大的善良履行受托责任和完成委托人的目标；另一方面这种受托经济责任的双方常常存在潜在的利益冲突，即财产所有者担心由于受托人非故意的或在偶然的局部利益驱动下的故意行为，使自己的财产资源受到损失。正是这种潜在的利益冲突，使财产资源所有者为了维护其利益，需要对受托经济责任的履行情况进行审查、评价，而受托者基于这种潜在利益冲突的存在也需要这样的评价来确认和解除自己的受托责任，解除财产所有者对他的潜在怀疑。但应指出，受托经济责任关系的确立，并不一定产生审计活动，它只是审计产生的前提条件。如果这种审查评价活动由授权委托人自身完成时，就不能称之为审计活动，只有当这种间接控制活动由财产所有者委托或委派独立的专门机构和人员进行时，才会产生审计。可见，受托经济责任关系的确立是审计产生的前提，受托经济责任关系的潜在的利益冲突是审计产生的直接动力.
二、全面的受托经济责任与风险基础审计现代社会是信息社会，它要求审计人员必须从高于内部控制系统的角度出发，综合考虑企业内部的环境因素，全面、广泛地评价企业受托经济责任的履行情况。具体地说，审计人员在指定审计计划时，为了全面评价被审计者受托经济责任的履行情况，追求审计工作的效率性和效果性，首先应充分把握被审计者各方面的情况，应分析被审计者经济业务中各项差错和舞弊的风险情况和审计人员表明意见的财务报表中存在的审计人员忽略的重大舞弊的差错和概率。适应这种局面方式之一是发明一种新的、多维的审计技术方法，风险审计应运而生.
风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，使审计工作适应社会发展的需要。风险基础审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集何种性质的证据。风险基础审计大量运用了分析的方法，这种分析的方法贯穿于审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段，使审计人员通过重视产生审计风险的各个重要环节，使审计过程成为不断克服和降低风险的过程.
风险基础审计方法还刚刚萌芽，但是对现代审计的发展所产生的影响却是重大的，风险基础审计为更有效的控制和提高审计效率提供了完整的结构，有利于进一步弥合公众期望差距，有利于减轻审计人员的责任，使审计人员由被动地承受审计风险到主动地控制审计风险。因此，它不失为现代审计的一个新思路.
总之，受托经济责任为审计的产生提供了可能性，财产所有者出于对财产经营者经济监督的需要使审计步入了历史和社会舞台。审计的目标在于评价受托经济责任，审计目标的变化、审计范围的拓展和审计方法的变革则是受托经济责任不断强化的客观要求，由此形成的账表基础审计、制度基础审计和风险基础审计三种审计模式的演进体现了受托经济责任的内在作用.
三、证券市场促使注册会计师审计的快速发展
证券发行与流通市场的建立，使得财产所有权主体呈现分散性和流动性。不同类型与身份的投资者都可以通过证券经营机构和交易场所购买各品种的证券，公司的财产所有权分散到各个投资者手中，同时各投资主体可以依据自身投资目的、市场供求关系变化及上市公司经营业绩等诸多因素来决定是继续持有还是抛出证券，因而公司财产所有权主体经营处于流动状态之中。这样既扩大了财产所有权与经营权的分离程度，又加剧了财产所有者与经营者的信息不对称性和利益的非均衡性，受托经济责任关系比过去更加复杂.
当财产所有权主体呈现分散性和流动性后，财产经营者向财产所有者报告其履行受托经济责任的信息面随之相应扩大，即公司信息的报送对象己从少数的所有者扩大到众多的外部信息使用者和内部信息使用者。面对众多信息使用者，客观上要求建立信息公开化制度，即信息披露制度。它是依照法律规定，采用公开方式，借助一定的传播媒介，通过一定的格式将证券发行与上市公司的财务状况、经营成果及其他各种资料公布于众而形成的一整套行为惯例和活动准则。信息披露的实质是确保信息质量，即要求及时、有效、充分地披露公司财产经营者所掌握的信息。审计作为一种强大的威慑力量，能有效地防止错误信息的传递与蔓延。注册会计师审计根据使用者要求的信息判断标准，对会计信息进行独立审查，并促使信息提供者根据使用者标准控制会计处理过程，因为信息提供者知道自己的工作将受到审计专家的审查。可见，信息披露是构建证券市场的基础，而确保信息披露的质量离不开注册会计师所进行的独立、客观与公正的审计鉴证活动.
随着证券市场的不断发展，其对注册会计师审计的依赖程度也越来越高，使得审计在证券市场中维系受托经济责任的职能有了进一步的发展。注册会计师在证券市场中要完成下列工作：辅导企业公司制改组与股票发行上市，如实确立企业上市前和上市后的财务状况和经营业绩，出具审计报告；审核发行公司的盈利预测，出具盈利预测审核报告；验证公司股本，出具验资报告。此外，注册会计师还承担对证券公司、证券交易所和证券投资基金的审计任务。注册会计师通过上述工作，能促进证券发行上市公司提高其经营管理水平，提高信息质量及其可信度，维护证券投资者的合法权益；为国家证券监管部门考核证券发行和增资配股条件提供客观公正的依据，有助于国家对证券市场实行宏观管理；督促证券经营机构和经营场所建立和完善其管理制度，控制和化解金融风险，以保证证券市场的规范运作和健康发展.
证券市场的蓬勃发展在为注册会计师审计提供新的机遇和发展空间的同时，又对注册会计师审计工作提出了更高的要求，从而推动了注册会计师审计事业的健康发展.
综上所述，证券市场与注册会计师审计是相互促进、共同发展的。一方面，股份公司的出现、信用制度的产生，使证券市场成为注册会计师审计得以孕育的最佳土壤，同时证券市场中受托经济责任的形成与演变，确立了注册会计师审计的地位，推动了注册会计师审计事业的发展；另一方面，注册会计师在证券市场中所实施的经济监督、评价和鉴证活动，确保了信息披露的质量，满足了多方信息使用者的要求，作为一支不可替代的中介组织，在规范证券市场中发挥着越来越重要的作用.
参考文献：
[1]徐政旦.《审计研究前沿》.上海财经大学出版社，2006年
[2]蒋尧明.《改革现行审计委托模式的思考》.《财经问题研究》，2005年，第7期
[3]李青.《注册会计师审计委托模式问题探讨》.《经济问题探讨》，2004年，第12期
（作者单位：华建会计师事务所有限责任公司河南分所）

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