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基建项目财务核算探讨

更新时间 2012-1-12 14:01:49 点击数:

    【摘要】本文针对基建项目财务核算及相关问题进行了初步的探讨。
     【关键词】基建核算
    Abstract:The paper mainly discusses thefinancial accounting of infrastructure projects.
    近年来,随着国家基础建设投资规模的增长,基本建设项目财务核算越发引起各级主管单位及建设单位的重视,该项工作的有序进行将对工程结束后分类结转固定资产和计提累计折旧、后续税收筹划、建设单位及时掌握项目建设总体情况及相关管理信息、控制工程付款(防止超额付款或重复付款)、资金总体调配使用等问题起着至关重要的作用。为此,笔者根据多年的工作经验对基建项目财务核算及相关问题进行初步的探讨。
    规范的财务核算体系
    基建项目在核算中将使用到的科目包括:在建工程、工程物资、固定资产、无形资产和应付账款等科目。在建工程科目核算工程项目的全部成本,应下设:建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资等三个二级科目(如同时开工两个或两个以上基建项目应先按基建项目名称设置二级科目再按上述科目设置三级科目,以下以此类推)。建筑安装工程投资用来核算构成基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出,建筑安装工程投资应按照各建筑工程和安装工程的名称分设三级明细科目,归集各项目实际发生的工程成本。设备投资用来核算发生的构成基建投资完成额的各种设备的实际支出,包括需要安装和不需安装的设备,设备投资应按照各项设备的名称设置三级明细科目,核算各项设备投资实际发生的成本。待摊投资用来核算发生的构成基本建设投资完成额的,应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出,应根据核算需要设置下级明细科目,分别归集各项费用。在建工程项目在竣工决算完成后应转入固定资产。
    工程物资科目核算甲方在工程项目建设过程中用于固定资产建造购买的建筑材料及设备,应下设:专用设备、预付大型设备款等二个二级明细。专用设备用来核算在工程建设过程中需要为基建购置的各种设备,但不包括在预付大型设备款明细下核算的设备,专项设备应按照设备名称设置三级明细科目。预付大型设备款用来核算金额较大,分期付款且付款周期较长的设备,预付大型设备款应按照设备名称设置三级明细科目。当设备安装时,应由工程物资转入在建工程。
    固定资产科目核算基建项目完工后符合固定资产定义的项目。应下设:房屋建筑物、构筑物(烟囱/路面/管网等)、专用设备、通用设备、运输工具和其他设备等五个二级明细科目。
    通过以上对在建工程、工程物资、固定资产核算体系的建立,为基建项目竣工后结转固定资产,确定各个单项固定资产价值、计提折旧提供了完整的资料。而且便于建设单位及时掌握项目建设的总体情况和与项目相关的管理信息。
    无形资产科目主要是用来核算基建项目中土地使用权的成本及摊销。根据新准则规定,除房地产开发企业外,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算。
    应付账款科目主要是用来核算与工程价款支付和购买设备相关的建筑商和供应商往来款项。应付账款应下设应付工程款二级明细,应付工程款应下按基建项目名称设三级明细,具体核算该基建项目发生的全部应付账款。应付账款二级明细及三级明细都应设置供应商往来核算,在往来核算中核算各供应商往来。为了统一反映按工程进度支付给建筑商和供应商的工程款和设备款情况,款项支付应先通过应付工程款核算然后付款。
    通过以上对应付账款的核算,便于控制工程付款,防止超额付款或重复付款;便于资金的总体调配和使用。
    基建项目相关税务筹划及内部控制税务筹划与基建项目相关的税种主要为房产税,房产税以房屋为征税对象,以房屋的计税余值(房屋原值*(1-原值减除比率))或租金收入为计税依据。出租部分以取得的租金收入作为计税基数乘12%交税。自用部分以房屋原值*(1-原值减除比率)作为计税基数乘1.2%计税。
    国税发〔2005〕173号《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》中规定:为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。根据财政部、税务总局《关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》[87]财税地字第003号的规定:房产原值包括与房屋不可分割的各种附属设施或一般不单独计算价值的配套设施。主要有:暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备;各种管线,如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线;电梯、升降机、过道、晒台等。
    因此在进行在建工程核算时应尽量将不同房产及设备单独列项核算,并且在转固过程中单独设立固定资产明细科目核算,在计征房产税时,将房产税计税基数范围内的项目汇总计提房产税,避免因核算项目不清,将不应计入房产税计税基数的设备设施在核算时计入房产原值,而出现多交房产税的情况。另外,对独立于房屋之外的建筑物,如围墙、变电塔及玻璃暖房等因不属于房产,不征收房产税,因此应单独核算,不计入主体大楼的成本。
    因出租部分房产的计税依据为租金收入,与房产原值无关,因此合理划分出租和自用房产的范围,应成为房产税纳税筹划的另一个重点内容。在核算时应合理划分出租和自用房产的范围,对应归入出租部分房产的设备设施及应计入出租部分房产的费用应一律不计入自用房产,以减少自用房产的计税基数。
    内部控制。取得工程项目内部控制文件,审阅文件的编制的完整性、合理性,对内容缺失及明显存在漏洞的项目提出合理化建议。定期与工程项目经济部人员沟通并实地观察工程项目进展情况,了解工程项目施工进度,结算进度及付款进度。检查施工进度与结算进度及付款进度的同步性。
    检查工程结算手续是否完整,是否符合公司内部控制的相关要求,是否符合相关经济法规要求。对于不合规的项目提出整改意见。检查工程进度款的支付情况,是否符合合同约定,是否满足公司内部控制的相关要求,款项支付的签批手续是否齐全。及时发现超比率付款的情况要求及时更正。
    (作者单位:哈尔滨东岳会计师事务所有限公司)

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