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海南物流企业物流业务税务筹划研究

更新时间 2011-12-28 16:28:29 点击数:

韩 丹(海口经济学院 海南 海口 570203)【摘 要】沉重的税收负担已阻碍了海南物流企业的发展。为了自身的发展,海南物流企业必须分析税收政策,对物流业务进行税务筹划,以降低税金成本。海南企业物流业务税务筹划的方法有:分开核算不同的应税物流业务、变更物流业务以适用低税率、调整物流各项收入以减少计税依据以及筹划物流联运业务。
     【关键词】物流企业 物流业务 税务筹划
    海南物流企业由原来的单纯运输企业发展到现在整合运输、装卸、仓储、配送、加工整理、信息等环节一体化经营的新兴产业,经历了一个较为缓慢的发展过程。造成目前海南物流企业发展缓慢的原因除了物流企业自身经营管理的因素以外,物流企业的税收负担较重,税金成本占企业总成本的比重较高也是阻碍企业发展的一个重要因素。在这种情况下,海南物流企业为了自身的发展,必须分析税收政策,针对物流业务的特点制定税务筹划方案,以降低税金成本。
    一、分开核算不同的应税物流业务物流是运输、装卸、仓储、配送、加工整理、信息等基本功能的有机结合体,对照税法将物流业务进行分类。其一,营业税下的交通运输业务、仓储和服务业务;其二,增值税业务;其三,混合业务;其四,兼营业务。海南物流企业对上述涉税物流业务应分开核算并分别开具发票,以避免全部收入从高适用税率,多交税款。
    (一)分开核算涉及不同税种的物流业务。
    根据财政部、国家税务总局[94]财税字26号通知规定,从事运输业务的单位和个人,发生经营货物并负责运输所售货物的混合经营行为,征收增值税;从事运输业务的单位和个人,发生经营货物并负责运输所售货物的兼营行为,如不能分开核算的,征收增值税。海南物流企业对既涉及增值税又涉及营业税的混合业务和兼营业务,应成立独立的子公司来运行,并在会计上分开核算涉及不同税种的物流业务。例如:海南华迅物流有限公司内部设有批发中心和运输车队,运输车队主要任务是为批发中心运输货物,空隙期间外出招揽一些其他运输业务。为了强化管理,企业内部以业务部门为单位实行内部核算。2010年商品批发中心实现商品经营收入6000万元,实际缴纳增值税510万元。运输部门的业务额为500万元,其中外揽业务80万元,与运输业务有关的增值税进项税额为6.8万元。
    方案一:企业各部门的业务由财会部门统一核算,财会部门未分开核算涉及不同税种的物流业务,按税法规定企业的运输业务收入也应当缴纳增值税。
    运输业务应当缴纳增值税=500×17%-6.8=78.2(万元)方案二:企业将原来的运输车队独立出来,成立专业的运输公司,作为集团公司的下属子公司,在会计上实行独立核算,自负盈亏。按税法规定,独立核算的运输公司的收入应当缴纳营业税。
    运输业务应当缴纳营业税=500×3%=15(万元)通过税务筹划,将运输车队独立出来,成立专业的运输公司,分开核算涉及不同税种的物流业务,实现节税63.2万元。
    (二)分开核算涉及同一税种不同税目的物流业务同一营业税税种下,不同税目的物流业务也应该分开核算。因为在营业税下的交通运输、仓储和服务等税目所适用的税率是不同的。交通运输税目适用的是3%的税率,仓储税目适用的是5%的税率,服务税目适用的是5%的税率。海南物流企业分别核算业务,可以将税率低的运输业按照3%税率纳税,但如果没有分开核算运输、仓储或其他业务,则统一按照5%的税率缴纳营业税。虽然税率仅差2%,但对利润微簿的物流企业来说,节税金额也是很可观的。
    二、变更物流业务以适用低税率
    (一)将仓库出租业务变更为仓储业务物流公司往往拥有面积较大的仓库,涉及的房产税较多。
    自用的房产和出租的房产,由于房产税的计税公式不同,税率不同,必然导致应纳税额的差异,这为海南物流企业进行税务筹划提供了机会。自用房产适用1.2%的房产税税率,出租房产房产税适用12%的税率,将仓库出租业务变更为仓储业务,房产税可以适用较低的税率。例如:海南东濠物流有限公司是海南的一家大型物流企业,2010年公司为了盘活存量资产,决定将仓库对外出租,该仓库每年的租金收入为450万元(该仓库原值2400万元)。客户租用该仓库后,配置仓库保管员,每年支付6万元。
    方案一:物流公司将仓库对外出租,收取租金450万元。
    出租仓库应缴的房产税=450×12%=54(万元)方案二:公司与客户友好协商,继续利用仓库为客户存放商品,将租赁业务改为仓储保管业务,并提供仓库保管业务。
    每年收取仓储保管收入456万元。
    仓储保管应缴的房产税=2400×(1-30%)×1.2%=20.16(万元)通过税务筹划,将仓库出租业务变更为仓储业务,降低适用税率,房产税每年节税33.84万元。
    (二)将物流租赁业务变更为运输业务在运输淡季,航空公司和远洋运输公司等物流公司往往会将部分闲置的飞机和轮船出租,收取租赁费。根据《营业税暂行条例》的规定,财产租赁应按“服务业———租赁”税目缴纳5%的营业税。而将物流租赁业务变更为运输业务,航空公司和远洋运输公司等物流公司可以按照“交通运输业”税目缴纳3%的营业税。租赁业务是航空公司和远洋运输公司将飞机和轮船出租给他人使用,不配备操作员,不承担运输过程中的各种费用,只收取固定租赁费用。运输业务是航空公司和远洋运输公司将配备有操作员的飞机和轮船交给他人使用,承担运输过程中的固定费用,收取一定的使用费用。二者的区别在于租赁业务仅仅出租飞机和轮船,而运输业务还包括操作人员。因此,如果企业通过修改租赁合同,将租赁业务变更为运输业务,则可以减轻企业的税收负担。例如:宏星伟业物流有限公司将一架飞机出租客户,收取租金180万元。客户除了支付180万元的租赁费外,还需安排操作人员,操作员的工资为10万元。
    方案一:按租赁合同执行,物流公司按“服务业———租赁”税目缴纳5%的营业税。
    租赁业务应纳营业税=180×5%=9(万元)方案二:将租赁合同变更为运输合同,由物流公司配置操作人员并支付工资10万元,为客户提供运输服务,同时收取190万元服务费。物流公司按“交通运输业”税目缴纳3%的营业税。
    运输业务应纳营业税=190×3%=5.7(万元)通过税务筹划,将物流租赁业务变更为运输业务,可以少缴营业税3.3万元。客户不需要按排操作人员,虽支付了相同的费用,但却省了很多不必要的麻烦。
    三、调整物流各项收入以减少计税依据海南物流企业往往要根据客户的需要,提供运输、配送和仓储一体化服务。物流企业提供的运输、配送业务按“交通运输业”税目缴纳3%的营业税;物流企业提供的仓储业务按“服务业———租赁”税目缴纳5%的营业税。物流企业在合理的范围内,适当扩大运输、配送业务收入,缩小仓储业务收入。通过如此调整,既可以为物流公司节省一定的营业税,又可以增加客户的运费的增值税进项税额的抵扣数额,对双方都是互利的。
    四、筹划物流联运业务
    (一)积极开展免税的境外联运业务和境外起运的联运业务按我国税法规定,物流企业在境外运载旅客或货物的营业收入,以及从境外起运的运载旅客或货物的营业收入,不征收营业税。因此,海南物流企业应积极与泰国、新加坡等相邻国的物流企业合作,积极开展免税的境外联运业务和境外起运的联运业务。
    (二)自开票纳税人缩小境内运费按国家税务总局出台的《货物运输业营业税征收管理试行办法》规定,对自开票纳税人联运业务,以其向货主收取的运费及其他价外收费减去支付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计算征收营业税。这为自开票纳税人开展联运业务,特别是国际联运业务提供了税务筹划的空间。对联运业务,海南自开票纳税人可以通过缩小总运费和扩大境外运输比例两种途径来减少营业税的计税依据,达到节税的目的。
    例如:某物流公司在海南和泰国曼谷分别有甲、乙两家子公司,甲子公司为海南自开票纳税人。如有一笔运输业务从中国海南运往泰国曼谷,其中甲子公司承担

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